Mevzuat notları · Vergi

Hizmet ihracı kazanç indiriminde yararlanma koşulları

Yayın tarihi 29 Temmuz 2026 · SMMM Kaan Aydın

Yurt dışı mukimlere verilen hizmetlerde kazanç indiriminin dayanağı, kapsamdaki hizmetler, usul şartları ve uygulamada en sık düşülen hatalar.

Türkiye’de yerleşik bir mükellefin yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlara verdiği belirli hizmetlerden elde ettiği kazancın bir kısmı, beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilmektedir. Düzenleme kurumlar için Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesinde, gerçek kişiler için Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13. maddesinde yer alır.

İndirim oranı 7491 sayılı Kanun ile yüzde 50’den yüzde 80’e çıkarılmış ve 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir. Oran, şartları sağlayan kazanç için geçerli olan bir üst sınırdır; kendiliğinden kazanılan bir hak değildir.

Kapsamdaki hizmetler

Düzenleme kapsamına giren hizmetler kanun metninde sayılmıştır: mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi eğitim ve sağlık hizmetleri.

Liste sayma yöntemiyle yazıldığı için kapsam dışı kalan hizmetler bakımından kıyas yoluyla genişletme yapılamaz. Bir faaliyetin listedeki adlardan birine girip girmediği, sözleşmenin ve fiilen sunulan işin niteliğine göre değerlendirilir.

Yararlanma koşulları

• Hizmet, Türkiye’den yurt dışında yerleşik kişi veya kuruma verilmiş olmalıdır.
• Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır: hizmetin sonucunun Türkiye’de bir faaliyette kullanılmaması gerekir.
• Fatura veya benzeri belge, yurt dışındaki müşteri adına ve unvanına düzenlenmelidir.
• Kazancın tamamı, ilgili dönem beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olmalıdır. Bu şart 7491 sayılı Kanun ile eklenmiştir ve uygulamada en kritik şarttır.
• İndirime konu kazancın ayrıştırılabilmesi için hasılat ve giderlerin kayıtlarda ayrı izlenmesi gerekir.
• İndirim, beyanname üzerinde ilgili satırda gösterilerek uygulanır; kazancın bulunmadığı dönemde indirim konusu yapılamaz.

Sık yapılan hatalar

Kazanç indirimi ile katma değer vergisi istisnası aynı şey değildir

Hizmet ihracında iki ayrı rejim birlikte gündeme gelir ve sık karıştırılır. Kazanç indirimi, gelir veya kurumlar vergisi matrahına ilişkindir ve yukarıdaki şartlara bağlıdır. Katma değer vergisi yönünden hizmet ihracı istisnası ise kendi kuralları, belge düzeni ve iade usulü olan ayrı bir düzenlemedir. Birinin şartlarının sağlanması, diğerinin de sağlandığı anlamına gelmez; her ikisi ayrı ayrı değerlendirilir.

Yurt dışı müşterinin mukim olduğu ülkeyle Türkiye arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunması hâlinde, stopaj ve vergileme yetkisi bakımından anlaşma hükümleri ayrıca incelenir.

Kaynaklar

1. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-ğ ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m.89/13 — Cumhurbaşkanlığı Mevzuat Bilgi Sistemi (erişim: 12/09/2026)
2. 7491 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikler — indirim oranının yüzde 80’e çıkarılması ve kazancın Türkiye’ye transferi şartı (erişim: 12/09/2026)
3. Doğan Çengel, Volkan Demircioğlu — “Yurt Dışı Mukimlere Verilen Hizmetlerde Kazanç İndirimi (KVK 10/1-ğ ve GVK 89/13)”, Alomaliye.com, 20/04/2026 (erişim: 12/09/2026)